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為貫徹落實(shí)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)，現(xiàn)就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題公告如下:

　　一、相關(guān)政策執(zhí)行口徑

(一)《通知》第一條所稱滿2年，是指公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè))、有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè))和天使投資個(gè)人在種子階段和初創(chuàng)科技型企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱初創(chuàng)科技型企業(yè))的實(shí)繳投資滿2年，投資時(shí)間自初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記之日起計(jì)算。

(二)《通知》第二條第(一)項(xiàng)所稱R&D費(fèi)用總額占成本費(fèi)用的比例，是指當(dāng)年度和下一納稅年度R&D費(fèi)用總額占同期成本費(fèi)用總額的比例。

(三)《通知》第三條第(三)項(xiàng)所稱出資比例，按照投資完成兩年的當(dāng)年年末各合伙人對(duì)合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資額占全體合伙人全部實(shí)繳出資額的比例計(jì)算。

(四)《通知》所稱職工人數(shù)和總資產(chǎn)指標(biāo)，按照初創(chuàng)科技型企業(yè)收到投資前連續(xù)12個(gè)月的平均數(shù)計(jì)算；如果少于12個(gè)月，應(yīng)計(jì)算實(shí)際月數(shù)的平均值。具體計(jì)算公式如下:

月均數(shù)=(月初數(shù)+月末數(shù))&除；2

投資受理前連續(xù)12個(gè)月平均值=投資受理前連續(xù)12個(gè)月平均值之和&除；12

(5)法人合伙人投資于多家符合條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的，可扣除的投資金額和份額收益可以合并計(jì)算。當(dāng)年不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅年度繼續(xù)抵扣；當(dāng)年扣除后有余額的，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

符合條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)既包括符合《通知》要求的，也包括符合《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào))要求的。

　　二、辦理程序和資料

(一)企業(yè)所得稅

1.公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和合伙型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人申請(qǐng)當(dāng)年優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策辦理辦法的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。

2.合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人符合優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其對(duì)初創(chuàng)型科技型企業(yè)投資滿2年的年度終了后，及時(shí)向法人合伙人提供《合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人收入分配明細(xì)表》(附件1)及收入分配情況。

(2)個(gè)人所得稅

1.合伙風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的個(gè)人合伙人

(一)合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的個(gè)人合伙人符合優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在投資開(kāi)辦科技型企業(yè)滿2年的，應(yīng)當(dāng)在年度終了后3個(gè)月內(nèi)向合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時(shí)提交《合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人所得稅投資扣除備案表》(附件2)， 并保留相關(guān)資料備查(供參考，深圳公司注冊(cè)時(shí)以公司制核對(duì)創(chuàng)投企業(yè)的復(fù)印件)。 合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)每年單獨(dú)備案。

(2)合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在初創(chuàng)科技型企業(yè)投資滿2年后，應(yīng)于每年年度終了后3個(gè)月內(nèi)向合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣表》(附件3)。

(3)個(gè)人合伙人每年申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)在《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(表B)》中填寫(xiě)允許扣除的其他費(fèi)用一欄，同時(shí)注明投資扣除字樣。

2.天使投資個(gè)人

(1)投資扣除備案

天使投資人在初創(chuàng)科技型企業(yè)投資滿24個(gè)月的次月15日內(nèi)，應(yīng)與初創(chuàng)科技型企業(yè)一同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。申報(bào)時(shí)，應(yīng)提交《天使投資個(gè)人所得稅扣除備案表》(附件4)。被投資企業(yè)符合開(kāi)辦科技型企業(yè)要求的相關(guān)資料應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳?，包括投資合同(協(xié)議)、章程、開(kāi)辦科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時(shí)實(shí)際投資的相關(guān)證明材料、被投資企業(yè)符合開(kāi)辦科技型企業(yè)要求的相關(guān)資料。如果多次投資同一家初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)該多次備案。

(2)投資抵扣申報(bào)

①天使投資人轉(zhuǎn)讓未上市初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)并按《通知》規(guī)定享受投資扣稅時(shí)，應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《天使投資人個(gè)人所得稅抵扣表》(附件5)。同時(shí)，天使投資人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后，還應(yīng)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅抵扣備案表》。

其中，天使投資人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)，以抵扣其他注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)前36個(gè)月內(nèi)尚未抵扣的投資金額的，還應(yīng)提供注銷清算企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》和享受前期投資抵扣政策后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣表》。

投資開(kāi)辦科技型企業(yè)應(yīng)在天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)納稅申報(bào)時(shí)向扣繳義務(wù)人提供相關(guān)資料。

(2)天使投資人投資符合投資扣稅優(yōu)惠條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)，且初創(chuàng)科技型企業(yè)在上交所、深交所上市時(shí)，如果天使投資人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股份時(shí)有尚未扣除的出資額，應(yīng)辦理限售股轉(zhuǎn)讓稅務(wù)結(jié)算，扣除尚未扣除的出資額。清算時(shí)，應(yīng)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)在投資開(kāi)辦科技型企業(yè)后受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資扣除備案表》和《天使投資個(gè)人所得稅投資扣除表》。

(三)被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送包含股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基本情況表》(表一)。對(duì)于天使投資個(gè)人，應(yīng)在備注欄注明天使投資個(gè)人字樣。

(4)天使投資人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，扣繳義務(wù)人和天使投資人應(yīng)在《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》或《玉樹(shù)市、番禺區(qū)個(gè)人所得稅申報(bào)表》(表A)中填寫(xiě)稅前扣除項(xiàng)目的其他欄目，同時(shí)注明投資扣除字樣。

(5)天使投資人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)被注銷清算的，應(yīng)及時(shí)持《天使投資個(gè)人所得稅投資扣除備案表》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記。

　　三、其他事項(xiàng)

(一)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和合伙型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策的后續(xù)管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)是否符合規(guī)定條件有異議的，可以向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢提供相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極配合。

(二)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)合伙人、天使投資人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供虛假信息，故意隱瞞投資扣除或者采取其他手段騙取投資扣除，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。

　　四、施行時(shí)間

本次公告中，天使投資個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定自2018年7月1日起施行，其他所得稅規(guī)定自2018年1月1日起施行。實(shí)施日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資，適用《通知》規(guī)定的稅收政策的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第20號(hào))自2018年7月1日起廢止，符合試點(diǎn)政策條件的投資金額可繼續(xù)按本公告規(guī)定扣除。

特此公告。

附件:

1.合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人收入分配明細(xì)表

2.合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人所得稅投資扣除備案表

3.合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣表

4.天使投資個(gè)人所得稅投資扣除記錄表

5.天使投資個(gè)人所得稅投資扣除表

國(guó)家稅務(wù)總局

2018年7月30日

文章關(guān)鍵詞：工商變更股權(quán)轉(zhuǎn)讓公司注銷

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